充分發揮稅收政策對低碳發展的引導作用

充分發揮稅收在資源開發、生產、消費等環節中獨特而重要的調節功能，通過稅收政策工具組合發力，加大對美麗中國建設的支持力度。

 

《中共中央 國務院關于全面推進美麗中國建設的意見》提出，建設美麗中國是全面建設社會主義現代化國家的重要目標。稅收作為宏觀調控的重要工具，應充分發揮其在資源開發、生產、消費等環節中獨特而重要的調節功能，強化政策支持，為踐行生態文明理念、服務美麗中國建設作出積極貢獻。

 

加大稅收政策支持力度，積極穩妥推進“雙碳”目標?！兑庖姟诽岢?，“堅持先立后破，加快規劃建設新型能源體系，確保能源安全”。清潔能源發展是推進“雙碳”目標的重要內容，現行稅收優惠政策主要集中于風電等清潔能源發電領域，如為促進清潔能源利用，納稅人銷售自產的利用風力生產的電力產品可享受增值稅即征即退50%政策，但其他如水電、核電、光伏等清潔能源發電的相關稅收優惠政策較少。建議：一是加大清潔能源發電的稅收支持力度?；邳h的二十大“統籌水電開發和生態保護，積極安全有序發展核電”的部署要求，可以考慮將增值稅即征即退優惠政策適用范圍拓展至各類清潔能源發電領域。并且，對海上風電新技術（如漂浮式海上風電）以及光伏迭代技術項目加大研發費用加計扣除力度；繼續加大鼓勵能源消納和儲能技術研發的增值稅稅收優惠力度，促進稅收優惠政策在能源產業全產業鏈上的均勻分布。二是積極引導傳統能源消費結構轉變。結合不同能源礦產的二氧化碳排放因子，完善資源稅稅率設計，降低化石能源的消費比重，促進煤炭清潔高效利用，大力發展非化石能源，優化我國能源消費結構。三是考慮對二氧化碳排放征稅。鑒于現行碳排放權交易市場難以囊括中小企業，可考慮在合適時機將二氧化碳納入環境保護稅的征稅范圍，引導未納入碳排放權交易市場的中小企業積極節能減排，克服經濟價值與生態價值的背離，共同促進“雙碳”目標的實現。

 

稅收政策工具組合發力，助推重點領域低碳發展?！兑庖姟诽岢?ldquo;加快建設以實體經濟為支撐的現代化產業體系”“大力推進傳統產業工藝、技術、裝備升級，實現綠色低碳轉型，實施清潔生產水平提升工程”。當前我國工業、建筑和交通等領域的能源消耗較大，碳排放問題較為突出，應充分發揮稅收政策對推進重點領域綠色低碳發展的引導和支持作用：一是鼓勵科技創新，推進綠色生產，助力產業優化升級。鼓勵企業對所研發的低碳工藝進行技術轉讓，可對該類低碳工藝技術轉讓在一定時期內免征企業所得稅。對于從事工業領域低碳工藝革新的企業，建議在現行研發費用加計扣除優惠政策的基礎上，進一步提高加計扣除比例。二是加大綠色節能建筑的稅收支持力度。根據現行稅法，納稅人銷售自產的符合條件的新型墻體材料，可享受增值稅即征即退50%的優惠政策。應逐步拓寬增值稅稅收優惠覆蓋面，加大企業所得稅優惠力度，激勵綠色節能建筑材料研發，推進綠色節能建筑推廣應用。三是支持新能源汽車行業發展，助力交通領域綠色轉型。根據現行稅法，對節能汽車減半征收車船稅。并且，對新能源汽車免征車船稅和車輛購置稅，對純電動汽車不征消費稅。但我國尚未出臺專門針對新能源汽車產業的增值稅和企業所得稅優惠政策，建議拓寬新能源汽車等綠色產業稅收優惠政策的范圍，在銷售環節，實行增值稅和企業所得稅減免稅優惠；在保有環節，在持續落實優惠政策的基礎上，完善現有車船稅的計稅依據并擴大減免稅范圍。

 

完善資源稅政策，推動各類資源節約集約利用?！兑庖姟诽岢?ldquo;實施全面節約戰略，推進節能、節水、節地、節材、節礦”。稅收政策引導資源節約集約化利用，主要從兩方面入手：一方面，自然資源初次利用階段的消費控制，在最初階段防止資源浪費；另一方面，再生資源利用率的提升，在回收再利用階段最大限度地物盡其用。我國資源稅法為加強減污降碳源頭管控、促進資源集約開發利用筑牢法律保障。根據現行稅法，資源稅96.3%的稅目實行從價計征，能更好地反映資源價格的市場變化，有效引導資源集約化使用。同時，各地針對不同資源品位、開采條件及對生態環境的影響，出臺促進資源綜合利用的減免稅政策，鼓勵資源綠色開采，有效避免資源浪費和環境污染。而且，水資源稅改革促使企業優化用水結構，提高用水效率，并對產業結構轉型升級、增加地方稅收作出了積極貢獻。進一步推進資源節約集約利用，可考慮從以下方面完善資源稅政策：一是擴大征稅范圍。現行資源稅的征收范圍僅限于礦產品和鹽，對森林資源、海洋資源等必須加以保護的資源尚未征稅，不利于資源的保護和可持續利用，也容易造成資源后續產品比價的不合理。根據美麗中國建設的要求，結合我國目前經濟發展階段與資源利用現狀，建議在條件成熟時逐步擴大資源稅的征收范圍。二是建立生態環境保護稅式支出制度。對節約資源和提高資源使用效率的項目和工藝，給予資金補助或是實行退稅。企業越積極改進生產工藝和流程，享受的稅收支持就越多。三是支持企業對貧礦、難采礦、伴生礦的利用。建議制定與資源利用率相關的稅收優惠政策，鼓勵企業開展技術改造，利用新技術、新工藝進行節約化開采，提高資源利用效率，抑制對自然資源的掠奪性開采和浪費。

 

優化環境保護稅制度，持續推進污染防治攻堅?！兑庖姟诽岢?，持續深入打好藍天保衛戰、碧水保衛戰、凈土保衛戰，強化固體廢物和新污染物治理。環境保護稅法作為我國第一部專門體現綠色稅制、推進生態文明建設的單行稅法，遵循“多排多繳、少排少繳、不排不繳”原則，有效引導企業自覺踐行綠色發展理念，主動減污治污。未來，可考慮從以下方面繼續完善環境保護稅制度：一是擴大征稅范圍。應將國家重點控制的揮發性有機物（VOCs）納入征稅范圍，推動經濟社會發展綠色化。同時，按照污染物對生態環境及人體健康的損害程度，將工業廢水中的總氮、二甲基甲酰胺、二噁英等污染物納入征稅范圍，以更好發揮環境保護稅的減排效應，實現經濟綠色化發展。二是優化稅率?，F行環境保護稅稅率相對低，相較于環保投資，企業繳納環境保護稅獲益更高，易誘發逆向選擇。對此，可以考慮適度提高稅率的上限和下限，對各項污染物的稅率進行結構性優化調整，特別是提高大氣污染物的稅率水平，促使企業增加環保投入，持續減少污染排放。三是實施科學的稅收優惠政策。綠色低碳導向的稅收優惠旨在引導企業加大環保投資和技術進步以減少污染物排放。當前規定的優惠政策僅以污染物排放濃度為依據，激勵程度較為有限?？蓪灮菡吲c企業單位產值污染物排放強度掛鉤，促進企業積極創新，精準減污。四是推進部門協同治理。應結合智慧稅務建設，促進稅務與環保部門的征管合作，通過數據共享、分工協作，實現污染排放監督、環保稅征收與環境行政執法等業務的協同，提高跨部門協作治稅效率。

 

（作者系中央財經大學財政稅務學院副院長、副教授）